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誤會“核定”,后果嚴重(簡評深圳國稅2019年4號公告)

來源:稅屋 作者:朱睿 人氣: 發布時間:2019-07-28
摘要:2019年7月26日,業內普遍轉發了《國家稅務總局深圳市稅務局關于個人所得稅征收管理有關問題的公告》(以下簡稱4號公告),公告核心內容有五: (1)個人臨開稅務發票按不含稅0.8%核定征收個人所得稅款; (2)代開不代征,即個人代開綜合所得發票,個稅由支...
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  2019年7月26日,業內普遍轉發了《國家稅務總局深圳市稅務局關于個人所得稅征收管理有關問題的公告》(以下簡稱“4號公告”),公告核心內容有五:

  (1)個人臨開稅務發票按不含稅0.8%核定征收個人所得稅款;

  (2)代開不代征,即個人代開綜合所得發票,個稅由支付方預扣預繳(類似江蘇國稅1號公告下的發票欄備注“個人所得稅由支付方代扣代繳模式”);

  (3)港澳臺及外籍參照稅收安排執行,不適用公告政策;

  (4)本地建安工程項目可按0.2%稅率核定征收個人所得稅;

  (5)出租車(如非雇傭制)行業定期定額征收;

  其中對于第(1)、第(2)項優惠,或許很多“籌劃”思路開始涌動,但筆者在專業角度認為,(1)、(2)并非不可用,而是應“正確用”,真正符合條件的情形不多,而并非簡單的找一個深圳居民代開發票這么“簡單粗暴”使用,否則就是用“生命做稅收籌劃”,風險極大。

  一、判定是否適用核定的政策實質在于是“經營所得”,還是“綜合所得”

  首先,4號公告政策適用的“經營所得”,而非勞務報酬或其他綜合所得。而且應當是“臨時”,而非“持續”。

  《4號公告》規定,對在本市范圍內未辦理稅務登記證,臨時從事生產、經營的零散稅收納稅人在代開增值稅發票時,按納稅人開票金額(不含增值稅)的0.8%核定征收個人所得稅稅款。此處應重點關注“從事生產、經營所得”的零散納稅人,而非“取得所得”的納稅人。舉例而言,如果某深圳居民對外提供了一次法律咨詢服務,收費30萬,是否滿足上述條件?根據4號公告,如果是“經營所得”,符合條件可以按0.8%核定;如是“勞務報酬”,則適用代開不代征規則,由支付方參照勞務報酬預扣預繳稅率表扣繳個人所得稅(80%計入收入額,適用40%稅率),次年并入綜合所得匯算清繳(此處還有按次納稅不享受小規模納稅人10萬元以下免稅的問題)。

  我國稅法下的“經營所得”與“勞務報酬”的界限相對模糊,但有一項判定是客觀的,即是否領取“營業執照”和“持續經營”。筆者的理解,深圳國稅4號公告的政策精神,應當是給予事實從事經營活動但未領取執照(或理解為“非持續經營主體”)的征稅對象單次或少量應稅勞務提供一種簡易的征管方式,而并對該無照經營主體進行持續核定。

  附表1:個稅法實施條例下的勞務報酬、經營所得對比表

勞務報酬所得 經營所得
勞務報酬所得,指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得 經營所得,是指:
1.個人通過在中國境內注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業從事生產、經營活動取得的所得;
2.個人依法取得執照,從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得


  二、經營形式、風險承擔、持續經營場所舉證有利于認定“經營所得”,享受持續核定政策

  其實,在4號公告出臺的同時,深圳國稅發布了《關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》(以下稱“3號公告”),3號公告對核定的適用范圍作了比較明確的規定:

  經營所得核定征收個人所得稅,適用于深圳市范圍內核定征收“經營所得”項目應納個人所得稅的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者和合伙企業個人合伙人,以及雖未取得經營證照,但辦理了臨時稅務登記證、有固定經營場所從事持續生產經營的個人納稅人。

  筆者認為,3號公告是一個有導向性的文件,對于希望享受持續核定政策的主體,應當辦理登記或通過固定場所持續營業(類似國際稅收協定下的固定基地)。當然,場所固定并非指“固化”,對于輕資產行業,特別代理型和勞務型經營,其行業特性決定,但只要有固定注冊地,并有持續提供一項以上服務,均有利于對“經營所得”認定。同時,在業務實質上,應更突出“經營”而非“勞務”性質。舉例而言,如一項法律盡調服務,A公司委托B工作室承接,由B工作室簽署合同并收取服務費用,B組織自然人C、D、E完成,C、D、E按小時計酬。這個交易環節中,B取得的是“經營所得”,C、D、E取得的是“勞務報酬”。

  本文僅做探討使用。

  《國家稅務總局深圳市關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》(“3號公告”)附件:

  附表1:

個人所得稅核定征收率表(按月)

序號 月度經營收入 征收率(%)
1 10萬元(含)以下的 0
2 10萬元以上至30萬元(含)以下的 0.8
3 30萬元以上的 1


  附表2:

個人所得稅核定應稅所得率表

行  業 應稅所得率(%)
A農、林、牧、漁業;B采礦業;C制造業;D電力、熱力、燃氣及水生產和供應業;E建筑業;F批發和零售業;G交通運輸、倉儲和郵政業;H住宿和餐飲業;I信息傳輸、軟件和信息技術服務業;J金融業;K房地產業;L租賃和商務服務業;M科學研究和技術服務業;N水利、環境和公共設施管理業;O居民服務、修理和其他服務業;P教育;Q衛生和社會工作;R文化、體育和娛樂業(90娛樂業除外);S公共管理、社會保障和社會組織;T國際組織 5
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